오늘 이야기할 키워드는 유형자산 유형별 회계처리이다. 경험상 많은 학생들이 이종자산 및 동종자산 회계처리하는데 있어서 어려움을 겪는다. 그러므로 이 포스팅에서 중점적으로 봐야할 것은 이종자산 및 동종자산 회계처리이며 아울러 여러 유형별의 회계처리를 다루고 있으므로 유형자산 회계처리에 있어서 도움이 되길 바란다.
유형자산 정의
- 영업활동을 위하여 장기간 보유하는 물리적 실체 자산
- 비화폐성 자산
- 비유동자산
- 1년 이상 보유하며 여러 해에 걸쳐 수익창출 활동에 기여
유형자산 종류
- 토지
- 건물
- 건설중인자산
- 기계
- 비품
- 차량운반구
- 구축물
유형자산의 취득 종류
외부구입: 매입가액 + 취득 부대비용 - 매입할인
Example
오브디씨는 건물 1,000,000원 중 800,000원은 현금 지불, 취득세 및 등록세 100,000원 현금 지불, 나머지는 외상하였다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 건물 1,000,000원
Cr. 현금 800,000원
Cr. 현금 100,000원
Cr. 미지급금 100,000원
자가건설: 직접재료원가 + 직접노무원가 + 제조간접원가 + 취득부대비용 - 매입할인
Example
2022/07/23 오브디씨는 건물 신축을 의뢰하고 착수금 10,000,000원을 현금 지불했다.
2022년 07월 23일 오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 건설중인자산 10,000,000원
Cr. 현금 10,000,000원
Example
2022/12/22 건물 신축이 완료되어 잔금 50,000,000원을 현금 지불했다.
2022년 12월 22일 오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 건물 60,000,000원
Cr. 현금 50,000,000원
Cr. 건설중인자산 10,000,000원
취득부대비용에 포함되는 항목은?
- 취득과 관련한 국공채매입 중 매입액과 현재가치의 차이액
- 외부운송비 및 취급비
- 자본화대상 차입원가
- 설계와 관련하여 전문가에게 지급하는 수수료
- 취득관련세금 i.e 취득세, 등록세 etc
- 설치장소 준비를 위한 지출 및 설치비
- 정상적인 사용을 위한 시운전비
- 사용 종료 후 원상회복을 위한 복구원가
취득부대비용에 포함되지 않는 항목은?
- 재산세
- 종합부동산세
- 보험료
- 보관비용
+ 위에 해당 항목들은 보유할 때 발생하는 비용이며 당기비용으로 처리한다.
유형별 회계처리
1. 교환으로 인한 취득
1.1 이종자산의 교환 (기계장치 - 차량운반구)
- 원칙: 제공한 자산의 공정가치, 만약 제공한 자산의 공정가치를 알 수 없는 경우 취득한 자산의 공정가치로 측정한다.
- 만약 취득한 자산의 공정가치도 측정할 수 없는 경우 제공한 자산의 장부가액으로 측정한다.
- 제공한 자산의 공정가치 + 현금 지급액 - 현금 수취액
1.1.1 현금을 지급한 경우
Example
오브디씨는 기계장치를 주고 그 대가로 차량운반구를 받았다. 교환과정에서 오브디씨는 현금 100,000원 지급했다.
| 제공한 자산 (기계장치) |
취득한 자산 (차량운반구) |
현금 수수 |
| 공정가치: 300,000 | 공정가치: 400,000 | 현금 지급: 100,000 |
| 장부가액: 200,000 | 장부가액: 250,000 |
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 차량운반구 400,000원
Cr. 기계장치 200,000원
Cr. 현금 100,000원
Cr. 유형자산처분이익 100,000원
1.1.2 현금을 수취한 경우
Example
오브디씨는 기계장치를 주고 그 대가로 차량운반구를 받았다. 교환과정에서 오브디씨는 현금 100,000원 수취했다.
| 제공한 자산 (기계장치) |
취득한 자산 (차량운반구) |
현금 수수 |
| 공정가치: 300,000 | 공정가치: 400,000 | 현금 수취: 100,000 |
| 장부가액: 200,000 | 장부가액: 250,000 |
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 차량운반구 200,000원
Dr. 현금 100,000원
Cr. 기계장치 200,000원
Cr. 유형자산처분이익 100,000원
1.2 동종자산의 교환 (기계장치 - 기계장치)
- 제공한 자산의 장부가액 (공정가치 X)
- 제공한 자산의 장부가액 + 현금 지급액 - 현금 수취액
- 공정가치를 사용하지 않기에 유형자산 처분이익/손실이 존재하지 않는다
1.2.1 현금을 지급한 경우
Example
오브디씨는 기계장치를 주고 그 대가로 다른 기계장치를 받았다. 교환과정에서 오브디씨는 현금을 100,000원 지급했다.
| 제공한 자산 (기계장치) |
취득한 자산 (기계장치) |
현금 수수 |
| 공정가치: 300,000 | 공정가치: 400,000 | 현금 지급: 100,000 |
| 장부가액: 200,000 | 장부가액: 250,000 |
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 기계장치(신) 300,000원
Cr. 기계장치 (구) 200,000원
Cr. 현금 100,000원
1.2.2 현금을 수취한 경우
Example
오브디씨는 기계장치를 주고 그 대가로 다른 기계장치를 받았다. 교환과정에서 오브디씨는 현금을 100,000원 수취했다.
| 제공한 자산 (기계장치) |
취득한 자산 (기계장치) |
현금 수수 |
| 공정가치: 300,000 | 공정가치: 400,000 | 현금 수취: 100,000 |
| 장부가액: 200,000 | 장부가액: 250,000 |
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 기계장치(신) 100,000원
Dr. 현금 100,000원
Cr. 기계장치 (구) 200,000원
2. 차량운반구 구입시 국, 공채 구입 (차량 구매시 무조건 국, 공채를 강제매입)
Example
오브디씨는 차량운반구 30,000,000원에 현금 구입하고 액면가 1,000,000원의 (현재 공정가치 800,000원) 차량 구입 관련 공채를 취득하였다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 차량운반구 23,000,000원
Dr. 단기매매증권 800,000원
Cr. 현금 31,000,000원
3. 건물이 있는 토지 일괄 구입
- 건물: 감가상각자산
- 토지: 비상각자산
3.1 토지와 건물을 모두 사용하는 경우: 토지, 건물 공정가치로 안분한다.
Example
오브디씨는 토지와 건물을 100,000,000원에 현금 구입하였다. 토지의 공정가치는 50,000,000원, 건물의 공정가치는 30,000,000원이다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 토지 62,500,000원
Dr. 건물 37,500,000원
Cr. 현금 100,000,000원
토지: 100,000,000 * 62.5%
건물: 100,000,000 * 37.5%
3.2 토지만 사용하는 경우: 모두 토지의 취득원가 (토지, 건물 매입가액 + 건물 철거비용 등 - 폐기물 매각대금[고물 처리])
Example
오브디씨는 건물을 신축할 목적으로 건물이 있는 토지를 10,000,000원에 일괄 현금 구입하였다. 철거 과정에서 비용 100,000원을 현금지급, 건물 폐기물 매각대금 70,000원 현금을 받았다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 토지 10,030,000원
Cr. 현금 10,030,000원
토지: 10,000,000 + 100,000 - 70,000 = 10,030,000원
4. 사용 중인 건물을 철거하는 경우 (취득 후 건물을 철거하는 경우)
- 토지만 사용할 목적으로 건물철거
- 철거비용
- 전액 당기비용 (유형자산처분손실, 영업외비용)
Example
오브디씨는 건물 장부금액 20,000,000원 (취득원가 50,000,000원, 감가상각누계액 30,000,000원)을 철거하면서 철거비용 1,000,000원을 현금 지급하였다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 감가상각누계액 30,000,000원
Dr. 유형자산처분손실 21,000,000원
Cr. 건물 50,000,000원
Cr. 현금 1,000,000원
5. 토지 취득 후 지출금액
5.1 내용연수가 영구적이거나 회사 측에 유지, 보수 책임이 없는 경우
토지 취득 후 도로포장, 진입로, 조경공사 등: 토지의 취득원가로 포함한다.
Example
오브디씨는 토지를 취득 후 진입로 확장공사를 위해 10,000,000원을 현금 지출하였다. 하지만 유지 보수 책임은 국가에 있다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 토지 10,000,000원
Cr. 현금 10,000,000원
5.2 내용연수가 한정적이거나 회사측에 유지,보수 책임이 있는 경우
토지 취득 후 도로포장, 진입로, 조경공사 등: 구축물 취득원가로 포함한다.
Example
오브디씨는 토지를 취득 후 진입로 확장 및 도로확장 공사로 100,000,000원을 현금 지출하였다. 또한 회사 측에 유지, 보수 책임이 있다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 구축물 100,000,000원
Cr. 현금 100,000,000원
6. 현물출자 (주식교부)
주식을 교부하고, 그 대가로 유형자산을 취득한 경우 취득한 자산의 공정가치로 회계처리
Example
(주)오제 기업은 주주로부터 공정가치인 10,000,000원인 건물을 취득하고, 그 대가로 1,000주 (액면가 5,000원)을 발행하였다.
(주)오제기업이 해야 할 회계처리는?
Dr. 건물 10,000,000원
Cr. 자본금 5,000,000원
Cr. 주식발행초과금 5,000,000원
7. 증여(무상) 취득
증여받은 경우 취득한 자산의 공정가치로 회계처리
- 무상: 증여
- 유상: 양도
Example
(주)오제 기업은 주주로부터 공정가치 100,000,000원인 건물을 증여받았다.
(주)오제기업이 해야 할 회계처리는?
Dr. 건물 100,000,000원
Cr. 자산수증이익 100,000,000원
8. 건설자금이자 (자본화대상 차입원가)
은행으로부터 빌린돈은 원칙상 이자비용으로 당기비용처리하지만 빌린돈이 유형자산의 건설에 쓰이는 경우 그 이자비용은 (건설 시작일 - 완공일까지의 이자비용) 자본화한다. 즉, 건설중인자산으로 회계처리.
Example
오브디씨는 건물 신축과 관련된 대출금 이자비용 10,000,000원을 현금 지출하였다.
오브디가 해야 할 회계처리는?
Dr. 건설중인자산 10,000,000원
Cr. 현금 10,000,000원
9. 국고보조금 (정부 보조금)으로 인한 취득
정부보조금으로 취득한 자산인 경우: 취득한 자산의 공정가치, 정부보조금은 취득원가에서 차감하는 형식
Example
오브디씨는 공정가치 10,000,000원인 건물을 현금 6,000,000 지급하고, 정부 보조금 4,000,000원을 받음
오브디씨가 해야 할 회계처리는?
Dr. 건물 10,000,000원
Cr. 현금 6,000,000원
Cr. 정부보조금 4,000,000원
유형자산 취득 후 지출 회계처리
자본적지출: 지출함으로써 근본적인 자산 가치가 상승, i.e 빌딩에 리프트 설치
- 유형자산의 생산능력 향상
- 내용연수 연장
자본적지출 종류 예시
- 엘리베이터 또는 냉난방 설치
- 빌딩 등 피난시설
- 멸실 훼손 등으로 인한 원상복구
Example
오브디씨는 자신의 건물에 피난시설을 현금 10,000,000원을 지급하고 설치했다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는? (자본화)
Dr. 건물 10,000,000원
Cr. 현금 10,000,000원
수익적지출: 소모품 교체, i.e 차량 타이어
- 당초 예상되었던 성능 회복
- 당초 예상되었던 성능 유지
수익적지출 종류 예시
- 기계의 소모된 부속품과 벨트 대체 등
- 자동차 타이어 교체
- 재해로 인한 외장 복구 도장 유리 교체
Example
오브디씨는 자동차 타이어 교체비용으로 현금 1,000,000원 지출하였다.
오브디씨가 해야 할 회계처리는? (당기비용처리)
Dr. 수선비 1,000,000원
Cr. 현금 1,000,000원
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