[IFRS 9] 금융상품 정의 feat. 금융자산 및 금융부채 의미 및 분류

오늘 이야기할 키워드는 국제회계기준 IFRS 9 금융상품, 금융자산, 금융부채이다. 경험상 학생들이 IFRS에서 정의하는 금융상품을 이해하는데 어려움을 겪는다. 오늘 포스팅을 통해 금융상품이 무엇이며 금융자산과 금융부채가 어떻게 발생하는지 알아보자.

 

 

 

IFRS가 말하는 금융상품 의미

거래당사자 일방에게는 금융자산, 또 다른 일방에게는 금융부채 (또는 지분상품)을 동시에 발생시키는 모든 계약

 

Example

(주)오제 기업은 금융상품을 발행하고 (주)스타 기업은 금융상품을 매입했다. 매입대가로 (주)스타 기업은 (주)기업에게 현금을 지급했다.

 

위 거래로 계약상의 권리 및 의무가 발생했다.

 

1. 금융상품을 발행(판매)한 (주)오제 기업은 금융부채 또는 지분상품이 발생한다.

• 금융부채: 이자 지급 및 원금을 상환해야 하는 의무 발생
• 지분상품: 경영성과 배분, i.e 배당

※ 금융상품을 발행하고 현금을 수취

※ 금융부채와 지분상품은 발행자 입장

※ 계약상 의무: 금융부채

 

 

 

2. 금융상품을 매입한 (주)스타는 금융자산을 가지게 된다.

• 금융자산: 이자 및 원금을 받을 권리
• 지분상품: 잔여지분 권리

※ 금융상품을 보유하고 현금 지급

※ 금융자산은 금융상품 보유자

※ 계약상 권리: 금융자산

 

 

하지만 법적 권리와 의무에서 발생하는 당기법인세자산, 당기법인세부채 각종 충당부채 등은 금융상품이 아니다. 그 이유는 계약으로 비롯된 권리와 의무가 아니기 때문이다.

 

 

 

 

재고자산, 유형자산, 무형자산은 금융상품?

 

 

재고자산은 기업이 판매를 하기 위해 보유하고 있는 자산이다. 예를 들어 현대차의 재고자산은 자동차이다. 다른 예로 애플의 재고자산은 핸드폰이다. 재고자산의 개념은 기업의 비즈니스모델에 따라 다르다.

 

 

그렇다면 재고자산은 금융상품일까?

금융상품이 아니다. 왜? 재고자산은 판매를 해야 현금 또는 매출채권이 발생한다. 즉, 재고자산 그 자체만으로는 금융상품(금융자산, 금융부채)이 될 수 없다. 다르게 말하면 미래 경제적 효익(금융자산) 유입의 가능성이 있되 현재 계약상의 권리와 의무가 존재하지 않기 때문에 금융상품이 아니다. 이는 유형자산 또는 무형자산도 마찬가지이다.

 

※ 금융상품에 부합하기 위해서는 일반적으로 주고받을 대상이 화폐금액(돈을 받을 권리, 돈을 지급해야 하는 의무)이다.

 

 

 

 

선급비용, 선수수익, 선급금, 선수금은 금융상품?

 

금융상품이 아니다. 그 이유는 위에 거론된 항목들은 재화, 용역을 제공하거나 제공받기로 한 것이기 때문이다. 아래 예시를 통해 쉽게 이해해보자.

 

 

Example

(주)오제 기업은 6개월 후 매입할 자동차를 위해 디파짓 일부를 (주)스타 기업에게 지불했다. 

 

(주)오제:선급금(자산), 먼저 현금 지불(예약) 매입 

(주)스타: 선수금, 현금은 수취했으나 아직 의무를(자동차를 아직 인도하지 않음) 다하지 않았으므로 부채

 

※ 주고받는 대상이 재화(자동차)이다.

 

 

 

본원상품 (primary instruments) & 파생상품 (derivative instruments) 개념

• 본원상품: 그 상품의 시장가치로 가치 결정 (주식, 채권, 수취채권, 지급채무 등)
• 파생상품: 기초자산의 가치에 근거하여 가치가 결정 (선물, 옵션)

 

 

금융자산에 포함되는 자산

 

현금 (현금성자산 포함)

다른 기업의 지분상품

기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분(자본)을 나타내는 모든 계약

다른 기업이 발행한 주식 등을 취득하여 보유하는 경우

 

 

다음 중 하나에 해당하는 계약상 권리

• 거래 상대방에게서 현금 등 금융자산을 수취할 계약성 권리
• 다른 기업의 지분상품
• 매출채권, 대여금, 미수금, 채무상품(사채 등)
• 파생상품
• 자기 주식 등으로 결제되는 계약

 

 

※ 잠재적으로 유리한 조건으로 거래 상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하기로 한 계약상 권리는 금융자산

※ 만약 불리한 조건으로 교환하기로 한 계약상 의무는 금융부채 

(대부분 이러한 권리와 의무는 주로 파생상품계약에서 발생, i.e 선물, 옵션)

 

 

 

 

기업 자신의 지분상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 다음 중 하나의 계약

• 수취할 자기 지분상품의 수량이 변동가능한 비파생상품
• 확정 수량의 자기 지분상품에 대하여 확정 금액의 현금 등 금융자산을 교환하여 결제하는 방법이 아닌 방법으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생상품

 

Example

(주)오제 기업은 (주)스타 기업한테 재화공급 대가로 (주)스타가 보유하고 있는 (주)오제 기업주식을 받기로 했다.